In che modo le aziende determinano se un'attività può essere compromessa?

Negli Stati Uniti, le attività sono considerate deteriorate quando il valore contabile netto (valore contabile) supera i flussi di cassa futuri previsti. Ciò significa che un'azienda ha speso soldi per un'attività, ma il mutare delle circostanze ha causato l'acquisto di una perdita netta. Diversi metodi di test accettabili possono identificare attività deteriorate. Se la perdita di valore è permanente, la società dovrebbe utilizzare un metodo consentito per valutare la perdita di valore da rilevare in bilancio.

Leggi che regolano le attività deteriorate

Il riconoscimento e la misurazione delle svalutazioni sono regolati congiuntamente dall'Internal Revenue Service (IRS), dal Financial Accounting Standards Board (FASB) e dal Governmental Accounting Standards Board (GASB).

La soglia generale per riduzione di valore, come descritto in base ai principi contabili generalmente accettati (GAAP), è una mancanza di recuperabilità del valore contabile netto. Una volta che un'attività è considerata deteriorata, il suo proprietario è incaricato di calcolare una perdita pari alla differenza tra il valore contabile netto e il valore equo dell'attività.

La maggior parte delle imprese compromette le attività materiali a lungo termine. Tali svalutazioni sono trattate nella Dichiarazione FASB n. 144: Contabilizzazione della perdita di valore o della cessione di attività a lungo termine. La presente dichiarazione affronta l'applicazione dell'allocazione dell'avviamento alle attività a lungo termine e crea un metodo preferibile per stimare il flusso di cassa (ponderato per la probabilità) e quando le attività dovrebbero essere detenute per la vendita. (Per la lettura correlata, consultare "Nozioni di base sulle risorse a lungo termine").

Test e identificazione

La perdita di valore tangibile delle attività potrebbe derivare da modifiche normative, cambiamenti tecnologici, cambiamenti significativi nelle preferenze dei consumatori o nelle prospettive della comunità, una variazione del tasso di utilizzo dell'attività o altre previsioni di non redditività a lungo termine. La perdita di valore delle attività immateriali non è così chiara. Molti tipi di attività immateriali sono coperti da FASB 144 e altri sono aggiunti da FASB 147, ma le seguenti soglie non valgono necessariamente per le attività immateriali.

Spesso non è pratico testare la redditività di ogni singola attività in ogni periodo contabile. Invece, le aziende dovrebbero attendere fino a quando un evento o una modifica accidentale segnalino che un determinato valore contabile potrebbe non essere recuperabile.

Tipi di eventi scatenanti

Alcune soglie di attivazione di eventi sono molto facili da definire e riconoscere. Ad esempio, un'azienda dovrebbe verificare la perdita di valore quando i costi accumulati sono superiori agli importi inizialmente previsti per la costruzione o l'acquisizione di un'attività. In altre parole, è più costoso di quanto si pensasse ottenere un asset aziendale.

Altri eventi scatenanti sono correlativi; un'attività potrebbe essere associata a una storia di perdite del periodo corrente o perdite di flusso di cassa operativo. Forse l'attività mostra uno schema di calo del valore di mercato.

Ci sono anche eventi scatenanti con vaghe descrizioni. I cambiamenti avversi nei fattori legali o nelle condizioni economiche generali sono entrambi motivi per testare un'attività deteriorata, nonostante una vasta gamma di possibili interpretazioni per le avversità.

Determinazione della perdita di valore delle attività

Le attività devono essere adeguatamente valutate (valore equo) in conformità con GAAP prima della verifica. Gruppi di attività simili dovrebbero essere testati insieme, con i test impostati al livello più basso di flussi di cassa identificabili considerati indipendenti da altre attività. I test dovrebbero determinare in modo equo se il valore contabile supera i flussi di cassa non scontati relativi all'uso e alla cessione dell'attività. Se ciò può essere dimostrato, l'attività può essere svalutata e svalutata se non diversamente escluso dall'IRS o GAAP.

(Per ulteriori informazioni, consultare "Come viene calcolata la perdita per riduzione di valore?")